2004年注會考試問題解答（第一輯）—《會計》問題解答（一）

　　1.問：教材第424頁向關(guān)聯(lián)方出售固定資產(chǎn)收入記入資本公積，而教材第483頁抵銷的分錄為抵銷營業(yè)外收入，請問這怎么解釋？

　　答：按照上市公司向其關(guān)聯(lián)方出售資產(chǎn)等會計處理規(guī)定，上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，而作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。教材第424頁例6，將甲上市公司向其子公司出售的固定資產(chǎn)凈收益250萬元計入了資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價），在甲公司編制合并報表時，其抵銷分錄為：借記“資本公積”科目，貸記“固定資產(chǎn)原價”科目。

　　而教材第483頁例24中，因母公司出售固定資產(chǎn)給子公司而產(chǎn)生的內(nèi)部交易實現(xiàn)的收益1萬元，在編制合并抵銷分錄時，借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“固定資產(chǎn)原價”項目，而未作借記“資本公積”項目，貸記“固定資產(chǎn)原價”項目，是因為：（1）該例中的母公司不一定是指上市公司O按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，只有上市公司出售資產(chǎn)給其關(guān)聯(lián)方，其會計處理才遵循特殊規(guī)定；（2）如果在該例中，母公司是上市公司，我們將其出售固定資產(chǎn)給子公司的交易價格視為是公允的，由此所產(chǎn)生的收益在母公司的個別會計報表中仍然確認(rèn)為營業(yè)外收入。因此，在編制合并會計報表時，仍然抵銷營業(yè)外收入。即，只有上市公司出售資產(chǎn)給其關(guān)聯(lián)方，且交易價格顯失公允的情況下，才遵循特殊會計處理，將顯失公允的交易價格部分確認(rèn)為資本公積，在編制合并抵銷分錄時，抵銷相關(guān)的資本公積項目。

　　2.問：教材423頁期貨開新倉不作賬務(wù)處理，但實物交割時，要做借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”，請問庫存商品是哪里來的？

　　答：在期貨交易中，開倉是企業(yè)首次買人或賣出某一期貨合約的行為。由于企業(yè)在進行期貨交易前必須交納一定數(shù)額的保證金，作為進行期貨交易的準(zhǔn)備資金，企業(yè)在交納保證金時已經(jīng)做了借記“期貨保證金”科目，貸記“銀行存款”等科目，當(dāng)企業(yè)開新倉時實際是用交納的保證金買人合約，因此，企業(yè)開新倉不需要再作賬務(wù)處理。

　　實物交割是在期貨交易中了結(jié)合約的一種方式，即當(dāng)企業(yè)買人或賣出的期貨合約到期未對沖平倉，買賣雙方需要通過實物交割來了結(jié)合約。在實物交割時，如果企業(yè)被確認(rèn)為賣方的（即，出售商品），在確認(rèn)收入的同時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的出售商品的戚本，因此，需要做借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　3.問：壞賬準(zhǔn)備由“直接轉(zhuǎn)銷法”改為“備抵法”是會計政策變更嗎？由“余額百分比法”改為“企業(yè)自行確定”是會計政策變更嗎？若不是，那是什么？

　　答：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法是壞賬核算中的兩種方法，通常而言，由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法屬于會計政策變更；而在采用備抵法情況下，從余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會計估計變更；如果企業(yè)原根據(jù)國家規(guī)定按應(yīng)收款項余額的千分之三至千分之五計提壞賬準(zhǔn)備，在首次執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉并由企業(yè)根據(jù)其實際情況，按照應(yīng)收款項回收的概率計提壞賬準(zhǔn)備的，作為會計政策變更處理。（已不適用）

　　4.問：壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)包括“預(yù)收賬款”的借方嗎？

　　答：“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額應(yīng)視為應(yīng)收賬款，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)反映。預(yù)收賬款的期未借方余額是否需要計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其產(chǎn)生壞賬的可能性確定，如需計提壞賬準(zhǔn)備的，按照應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的要求計提壞賬準(zhǔn)備。

　　5.問：教材第400頁第17行，調(diào)增遞延稅款借項16.017375萬元4.343625+16.017375-4.343625）是否應(yīng)為11.67375萬元（16.017375-4.343625）？

　　答：教材第400頁第17行，調(diào)增遞延稅款借項16.017375萬元（4.343625+16.017375-4.343625）應(yīng)為11.67375萬元（16.017375-4.343625），而計算的遞延稅款借項16.017375萬元（4.343625+16.017375-4.343625）是調(diào)整后遞延稅款的賬面余額。

　　6.問：長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，初始投資成本低于應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，按照投資準(zhǔn)則的規(guī)定按不低于10年的期限攤銷，而按問題解答（二）第3頁第12問的解答，將其差額計入資本公積?？荚嚂r哪種處理是正確的？

　　答：按照2001年發(fā)布的〈企業(yè)會計準(zhǔn)則一一技資〉的規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，初始投資成本低于應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，按照不低于10年的期限攤銷計人損益，但這一規(guī)定在2003年財政部發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會〈會計〉問題解答（二）》的（財會[2003]10號）規(guī)定中作了修改，按照修改后的規(guī)定，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額計人資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。因此，考生在考試時應(yīng)當(dāng)按照財會[2003]10號文件的規(guī)定進行處理。

　　7.問：教材第264頁最后一行：20×8年該項固定資產(chǎn)的賬面價值=2000-（200×6+180+180）-80=360{萬元），是否應(yīng)為（200×3+170×3+180+180）？若不是，為什么？

　　答：教材第264頁最后一行20×8年該項固定資產(chǎn)的賬面價值計算是正確的。因為，該項固定資產(chǎn)從20×1年開始計提折舊，20×1一-20×3年每年計提折舊200萬元；20×3年年末計提減值準(zhǔn)備210萬元，使得20×4一一20×6年每年折舊為170萬元；但因20×6年年末轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備時調(diào)整了因計提減值準(zhǔn)備而少計的累計折舊每年30萬元，由此，20×4一一20×6年每年折舊調(diào)整為200萬元（170+30），由此，20×1一-20×6年的累計折舊為1200萬元（200×6）；20×7一一20×8年每年折舊為180萬元。另外，因原計提的減值準(zhǔn)備為210萬元，其后轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備為130萬元，減值準(zhǔn)備的余額為80萬元。因此，至20×8年該項固定資產(chǎn)的賬面價值=2000一（200×6+180+180）一80=360（萬元）。

　　教材第265頁倒數(shù)第三行的計算也是正確的，其理由同上。

　　8.問：教材第401頁例4中為什么沒有借記“以前年度損益調(diào)5整一一調(diào)整所得稅”132{400×33%），貸記“遞延稅款”132？關(guān)于乙公司的會計處理，乙公司在日后事項期間，確認(rèn)營業(yè)外收入，如果在報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅，如果在報告年度所得稅匯算清繳之后，是否應(yīng)調(diào)遞延稅款？

　　答：在例4中甲公司和乙公司所得稅均采用應(yīng)付稅款法核算（題意很明確）。在采用應(yīng)付稅款法核算的前提下，不確認(rèn)時間性差異的所得稅影響金額，因此，也不會存在調(diào)整遞延稅款問題。

　　另外，例4中甲公司和乙公司均于2004年2月15日完成了2003年所得稅匯算清繳，且兩公司的所得稅均采用應(yīng)付稅款法核算（題意很明確），因此，乙公司所確認(rèn)的營業(yè)外收入雖然調(diào)整了以前年度損益，但其應(yīng)交的所得稅計入本年度的應(yīng)納稅所得額并確認(rèn)為本年度的所得稅費用，不存在調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅，也不存在調(diào)整遞延稅款的問題。